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對社會資金融資成本稅前抵扣憑證的思考

發布日期:2020年04月23日 點擊:

作者:天津金融資產交易所 章鴻飛

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中小企業由于自身體量的限制,長期面臨融資難的問題,迫切需要充分利用全國性金融資產交易平臺,對接全國社會資金,盤活存量資產。

天津金融資產交易所擁有大量注冊會員,擁有多款產品解決中小企業融資需求,例如專享收益資產轉讓、一般債權資產轉讓、雙保理、供應鏈金融等產品,可通過金融資產交易實現融資。從傳統金融機構取得融資,對應的融資成本可以取得利息發票來作為融資成本稅前抵扣憑證,而個人投資者不具備開具發票的能力,對于融資企業支付給個人投資者的利息,形成融資的成本,以何種形式形成稅前抵扣憑證,就需要融資企業做出合理安排。

根據營改增稅收規定,銀行應該就貸款利息開具增值稅發票,融資企業應該取得發票,否則就算“應該取得但未取得合法有效憑證”。但是,實務中有的銀行不開利息發票,企業不用發票列支利息。這屬于是實務中的一項慣例,有這項慣例的存在,融資企業也可以用回單入賬。顯然發票是一種重要的稅前扣除憑證,但不是唯一的扣除憑證。

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規定稅前扣除憑證取得來源可分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證,包括但不限于發票(包括紙質發票和電子發票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證等。

因此,融資企業向個人投資者支付的融資成本,即使不能取得發票也是可以用其他憑證作為稅前扣除依據的。稅前扣除憑證遵循真實性、合法性、關聯性原則。通過天津金融資產交易所融資,提供由天津金融資產登記結算有限公司提供第三方的資金結算,可出具資金結算證明。融資業務協議、第三方資金結算證明、銀行出款回單等相互關聯印證,完全符合稅前扣除憑證三原則。在業務實踐中融資企業憑借以上材料與所屬稅務機關溝通,基本都可以取得認同。

但由于各地方稅務機關、稅務征管人員對未取得發票的情形把握尺度不同,存在不同理解,融資企業為了規避納稅風險,有沒有取得發票的方式呢?有的,但是會增加融資企業的稅收成本和操作成本。

個人投資者雖然不具備開具發票的能力,但可以申請由稅局代開。在融資實踐中代開的方式可以由融資企業向稅局申請,或者委托給具有代理代開發票的機構代開。

融資企業代開利息發票,需要承擔利息部分3%的增值稅及對應增值稅附加稅。同時由于個人所得稅法規定,對個人借款取得的利息收入,全額按照利息、股息、紅利所得項目,適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。因此,融資企業在向稅局申請代開時,除繳納增值稅及附加稅以外,“利息所得”個人所得稅同樣要由融資企業承擔,然后才能取得稅務機關開具的正式稅務發票。綜合計算,融資成本增加為利息部分的25%左右。由于個人投資者人數量眾多,代開工作量也較大。

第二種委托給具有代開發票職能的機構去代開,也是一種市場上成熟的業務。代理機構通過特定地區的稅收優惠政策,具有個人所得稅核定征收資質,一般核定稅率為3%,因此能夠轉大幅度的稅收減免。市面報價一般為利息部分的8%左右,包括代理費用,減少了融資企業操作成本。

融資企業應當與所屬地方稅務機關提前做好溝通,提供業務的詳盡材料證明融資成本支出的真實性、合理性,盡量避免采用代開的方式增加企業成本。

公司股東

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